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【中國稅務報】結構性存款利息收入要繳增值稅嗎? 2019.11.1

結構性存款利息收入要繳增值稅嗎?

2019年11月01日 版次:07        作者:張萍 王愛紅 王駿

前不久,中國銀行保險監督管理委員會官網公布了《關于進一步規范商業銀行結構性存款業務的通知》(銀保監辦發〔2019〕204號,以下簡稱《通知》),再次對結構性存款的定義作了明確。一時間,結構性存款的涉稅問題成為財稅業界熱議的話題。

《通知》明確,結構性存款,指商業銀行吸收的嵌入金融衍生產品的存款,通過與利率、匯率、指數等的波動掛鉤或者與某實體的信用情況掛鉤,使存款人在承擔一定風險基礎上,獲得相應的收益。

那么,結構性存款的利息收入是否需要繳納增值稅?《通知》對結構性存款的定義已經清晰地表明,結構性存款屬于商業銀行吸收的存款。因此,筆者認為,結構性存款的利息收入屬于不征增值稅收入。《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》(財稅〔2016〕36號文印發)第一條對不征收增值稅項目作了正列舉,其中就包括了存款利息。目前,不征增值稅的存款利息中的“存款”,范圍究竟如何確定,稅法并沒有作特別的規定。這種情況下,對于存款的概念可以也應當依據行業監管部門,也就是中國銀保監會的政策文件來進行界定,以保持政策的確定性。這種情況下,筆者認為,按照存款利息不征增值稅的相關政策,投資者投資于商業銀行的結構性存款所取得的利息收入,無須繳納增值稅。

不過,由于結構性存款存在特殊性,對其如何定性存在不同觀點,其利息收入如何進行增值稅處理,業界有不同聲音。有一種觀點認為,結構性存款是一種存款加金融衍生品交易的創新產品,如果保本,則相應的利息收入應按金融商品持有期間取得的利息收入,計算繳納增值稅。還有一種觀點與筆者觀點類似,即結構性存款雖然屬于金融商品,但其利息收入屬于非保本收益,因此無須繳納增值稅。對此爭議,期待有關部門予以明確。

(作者單位:濟南銳勝會計師事務所,山西中翰明基稅務師事務所有限公司,北京中翰稅務師事務所集團有限公司)



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